为贯彻落实《全面深化前海深港现代服务业合作区改革开放方案》，促进前海深港现代服务业合作区（以下简称合作区）开放型经济充分发展，更好地支持香港经济社会发展、提升粤港澳合作水平、构建对外开放新格局，国家税务总局深圳市税务局（以下简称深圳市税务局）和深圳市前海深港现代服务业合作区管理局（以下简称前海管理局）发布《国家税务总局深圳市税务局 深圳市前海深港现代服务业合作区管理局关于明确前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策有关问题的公告》（以下简称《公告》），就企业设在合作区享受企业所得税优惠政策的有关问题进一步明确。现解读如下：

　　一、为什么制发《公告》？

　　根据《全面深化前海深港现代服务业合作区改革开放方案》要求，财政部、税务总局印发《财政部 税务总局关于延续深圳前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2021〕30号）。为明确企业设在合作区享受企业所得税优惠政策的有关问题，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，深圳市税务局、前海管理局联合发布《公告》，在稳定市场主体预期的同时避免空壳公司违规享受税收优惠，服务合作区高质量发展。

　　二、《公告》的适用对象有哪些？

　　《公告》的适用对象为设在合作区享受前海深港现代服务业合作区企业所得税优惠政策的居民企业、居民企业设在合作区的分支机构以及非居民企业设在合作区的机构、场所。       

　　三、生产经营在合作区如何理解？

　　指企业在合作区拥有固定生产经营场所和必要的生产经营设备设施等，且主要生产经营地点在合作区，或对生产经营实施实质性全面管理和控制的机构在合作区；以本企业名义对外订立相关合同。

　　生产经营在合作区，从两个层面进行标准细化，满足其中一项即符合生产经营在合作区。一是业务层面标准，要求主要生产经营地点在合作区。二是管控层面标准，对生产经营实施实质性全面管理和控制的机构在合作区，即企业的生产经营决策（如计划、控制、考核、评价等）、财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）、人事决策（如任命、解聘、薪酬等）由设立在合作区的机构作出或执行。企业集团采取财务共享中心模式，集中统筹开展资金管理和配置的，合作区的子公司具备借款、放款、融资、财务风险管理等职能中的一项或几项，即可视为财务决策由设立在合作区的机构作出或执行。

　　四、人员在合作区如何理解？

　　指企业有满足生产经营需要的从业人员在合作区实际工作，从业人员的工资薪金通过本企业在合作区开立的银行账户发放；根据企业规模、从业人员的情况，一个纳税年度内至少需有3名（含）至30名（含）从业人员当年度在合作区缴纳六个月（含）以上基本养老保险等社会保险。

　　综合考虑当前合作区发展实际情况和各类规模企业发展现状，从有利于合作区提高就业、带动消费、促进高质量发展的角度出发，采取“分段”计算的方法对从业人员的数量要求进行细化，标准根据合作区经济社会发展状况实施动态调整。具体如下：

　　（一）企业从业人数不满10人的，一个纳税年度内至少需有3人（含）当年度在合作区缴纳六个月（含）以上基本养老保险等社会保险；

　　（二）企业从业人数10人（含）以上不满100人的，一个纳税年度内至少需有30%（含）的人员当年度在合作区缴纳六个月（含）以上基本养老保险等社会保险；

　　（三）企业从业人数100人（含）以上的，一个纳税年度内至少需有30人（含）当年度在合作区缴纳六个月（含）以上基本养老保险等社会保险。

　　五、从业人员数量如何计算？社保缴纳时长如何确定？

　　（一）从业人员数量的具体要求及计算规则

　　从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣人数。总机构设在合作区的企业，从业人数是指其设在合作区的总机构和分支机构的从业人数；总机构设在合作区以外的企业，从业人数是指其设在合作区内的分支机构的从业人数；非居民企业设在合作区的机构、场所，从业人数是指合作区内机构、场所的从业人数。

　　上述“合作区内分支机构”不包括在合作区以外的二级及以下分支机构在合作区设立的三级及以下分支机构。

　　从业人数按企业全年的季度平均值确定，具体计算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

　　年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

　　（二）从业人员社保缴纳时长的具体要求

　　企业年度中间开业或者终止经营活动的，且实际经营期不足半年的，其从业人员当年度在合作区缴纳基本养老保险等社会保险的时长，至少按实际经营期的月份数减半计算；实际经营期满1个月不足2个月的，其从业人员在合作区缴纳基本养老保险等社会保险的时长至少为1个月；实际经营期不足1个月的，其从业人员不受社保缴纳条件限制。实际经营期不含办理税务登记当月。

　　（三）有关案例

　　案例：某企业2023年7月5日在工商注册登记，7月15日进行税务登记确认，从业人数情况如下表所示：

　　解析过程：

　　步骤一：计算该企业从业人数。

　　该企业全年季度平均值为21人，因此从业人数为21人，当年度至少需有30%（含）的从业人员即7个人在合作区工作。

　　步骤二：确定需在合作区缴纳基本养老保险等社会保险的时长。由于该企业于7月15日进行税务登记确认，当年度实际经营期为5个月，不足半年，其从业人员在合作区缴纳基本养老保险等社会保险的时长，至少按实际经营期的月份数减半计算，即3个月。

　　因此，该企业当年度至少需有7个人在合作区缴纳3个月（含）以上基本养老保险等社会保险。

　　六、账务在合作区如何理解？

　　指同时满足下列两个条件:一是企业会计凭证、会计账簿和财务报表等会计档案资料存放在合作区。会计档案资料包括企业在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映企业经济业务事项，具有保存价值的文字、图形等各种形式的资料，如果是纸质保存的应当存放在合作区，如果是电子形式保存的应当能够在合作区提供查阅。采取财务共享中心模式核算财务的企业，应当按照后续管理的要求，提供相关会计档案资料以便相关部门查阅或者检查。二是企业的基本存款账户和进行主营业务结算的银行账户开立在合作区。

　　七、财产在合作区如何理解？

　　指企业为开展生产经营活动而享有所有权或使用权的财产在合作区实际使用，或对该财产实施实质性全面管理和控制的机构在合作区；且该财产需与企业的生产经营相匹配。

　　八、存在哪些情形视为不符合实质性运营？

　　存在下列情形之一的，视为不符合实质性运营：一是不具有生产经营职能，仅承担对合作区外业务的财务结算、申报纳税、开具发票等功能；二是注册地址与实际经营地址不一致，且无法联系或者联系后无法提供实际经营地址。

　　九、相关部门对企业实质性运营如何开展监管？

　　相关部门将坚持包容审慎监管原则，建立事中政策辅导、事后风险防控机制，为企业提供公开、透明、可预期的营商环境。一是在企业预缴申报享受合作区企业所得税优惠政策后，强化事中辅导和风险提示提醒；二是强化后续管理，明确前海深港现代服务业合作区税务局（以下简称前海税务局）对享受优惠政策企业的实质性运营情况进行后续管理；三是明确前海税务局对享受优惠政策企业实质性运营情况难以界定的，通过合作区企业实质性运营判定工作机制研究予以确定，确保实质性运营判定结果的权威性、准确性，维护合法经营市场主体权益。

　　十、《公告》自什么时候开始执行？

　　《公告》自2023年1月1日起执行。